Метод калькулирования директ костинг образец расчета. Калькулирование по методу «директ-костинг. Типовые бухгалтерские проводки для директ-костинга

Директ-костингом называют один из методов учета затрат. Когда он появился в теории и начал внедряться в практику (1936 г.), то подразумевал деление издержек на переменные и постоянные, ведение их отдельного учета. В статье расскажем про метод директ-костинг, рассмотрим, каковы особенности директ-костинга в современной экономике, в чем его достоинства и недостатки по сравнению с другими методами калькулирования.

Сущность директ-костинга и его применение

Зародившись во времена Великой депрессии в США, директ-костинг (ДК) свое развитие и признание получил с наступлением 50-х прошлого столетия. Именно в этот период многие компании наращивали производственные мощности, масштабы изготовления товаров и работали над тем, чтобы найти пути минимизации издержек. Более низкая себестоимость (с/с) повышала их конкурентоспособность и укрепляла позиции на рынке внешнем и внутреннем.

Вопросы о том, как максимально точно определить стоимость отдельных изделий, рассчитать точку безубыточности, как найти резервы снижения цен – все это стало основой развития ДК. Первооснова ДК и его отличительная особенность состоит в том, что с/с произведенных изделий планируется, а затем и отражается на счетах только в части издержек переменных – полностью зависящих от колебаний объема выпуска.

Калькулирование методом ДК применимо для урегулирования внутренних ситуаций на предприятии, когда необходимо принять оперативное производственное решение:

• выбрать то производство, которое наиболее эффективное и принесет большую прибыль;
• сравнить уровень рентабельности нескольких изделий;
• обосновать решение о том, что выпуск отдельного вида продукции следует прекратить, запустить новую линию и изменить ассортимент;

Важно! Метод ДК дает возможность сравнить издержки, которые контролю поддаются. Постоянные издержки в расчет с/с не включаются. Их списывают с суммы полученной прибыли в том промежутке времени, в котором расходы фактически произведены.

Схема взаимосвязи показателей при ДК

1. Маржинальный доход (МД).
2. Прибыль (П).

МД – это разница между доходом от продаж и издержками переменными. В его составе помещается сумма постоянных затрат и полученной прибыли. В случае применения ДК отчет о финрезультатах строится по схеме, состоящей из нескольких ступенек:

Доход от реализации (Д)

Переменные издержки (Зпер).

МД = Д – Зпер

Постоянные затраты (Зпост)

П = МД – Зпост

Разновидности бухгалтерского учета по ДК

Отечественная практика выделяет две вариации ведения управленческого учета, базирующихся на ДК:

• Простой – организован раздельный учет на счетах финансовых и управленческих. В состав с/с отправляются затраты прямые переменные.
• Развитой – интеграция бухучета с использованием счетов 20-29 – привычных для учета затрат. В с/с входит и та часть косвенных общехозяйственных издержек, которые можно обозначить, как переменные (условно-переменные).

Важно! Основная проблема ДК – довольно часто трудно отделить переменные затраты от постоянных, поскольку на практике их непросто подвергнуть классификации и однозначно включить в определенную группу.

Элементы учета расходов при директ-костинга

Используя на практике директ-костинг, необходимо рассчитать настоящую с/с производимых изделий. В нее следует включить элементы издержек в зависимости от:

• вида расходов;
• места их формирования;
• носителей расходов (отдельные единицы);
• конкретно взятого периода.

Эти составляющие следует учитывать и в постоянных, и в переменных расходах.

Типовые бухгалтерские проводки для директ-костинга

Система ДК предусматривает отражение хозопераций такими записями:

Расширенный учет – в примере.

Пример 1. Компания ведет учет с/с изделий на сч. 40. Ежемесячно его закрывает. При наличии отклонений с/с нормативной от фактической их переносят на финрезультат.

• Сумма общехозяйственных расходов за месяц – 60 тыс. руб.
• Потраченная электроэнергия – 120 тыс. руб.

Данные о выпускаемой продукции:

Затраты фактические на использованные материалы:

• А – 70 тыс.;
• Б – 50 тыс.

Схема учета согласно ДК такова:

Дт 43 Кт 40 100 тыс. (1000·100) оприходовано изд. А по с/с нормативной;

Дт 43 Кт 40 150 тыс. (1000·150) изд. Б по с/с норм. оприходовано;

Д 62 Кт 90 300 тыс. (1000·300) отражение выручки от продаж изд. А;

Дт 90 Кт 43 100 тыс. нормативная с/с проданных изд. А списана;

Д 62 Кт 90 400 тыс. (1000·400) выручка от реализации изд. Б;

Дт 90 Кт 43 150 тыс. с/с изд. Б списана;

После того, как месяц пришел к концу:

Дт 26 Кт 70 (02, 69) 60 тыс. отражены издержки общехозяйственные;

Дт 90 Кт 26 60 тыс. общехоз. месячные расходы списаны;

Дт 25 Кт 76 120 тыс. – фактические общие расходы на электроэнергию;

Дт 20 Кт 25 51 432 (120 тыс. · 0,4286) – электроэн. отнесена на А;

Дт 20 Кт 25 68 568 (120 тыс. · 0,4286) – электроэн. – на Б;

Дт 20 Кт 10 70 тыс. материалы списаны на А;

Дт 20 Кт 10 50 тыс. списание материалов на Б;

Дт 40 Кт 20 121 432 (51 432+70 тыс.) издержки на А;

Дт 40 Кт 20 118 568 (68 568+50 тыс.) затраты на Б;

Дт 90 Кт 40 21 432 (121 432-100 тыс.) – списание перерасхода по А;

Дт 90 Кт 40 31 432 (150 тыс.-118 568) – экономия по Б отминусована.

Для каждого изделия отводится отдельный субсчет. В данном примере продукция полностью продана. Остатки, если они есть в наличии, следует отразить в бухучете по сокращенной нормативной с/с.

Особенности директ-костинга – преимущества и недостатки

Достоинства (+) и минусы ДК приведены в таблице:

Методы стандарт-костинга и директ-костинга – какой выбрать

Метод стандарт-костинга многие годы в учете успешно используется. Его определяют, как способ полной с/с, поскольку в стоимость единицы товара включаются переменные издержки.

При использовании стандарт-костинга:

• основная часть издержек компании входит в базу налогообложения по мере того, как продукция продается;
• если у компании имеются значительные остатки незавершенки, ее налоговая база заметно возрастет, поскольку расходы «отлеживаются на складских полках».

При использовании ДК:

• существенно снижается сумма налога на прибыль, в связи с тем, что переменные затраты сразу же относятся на финрезультат без ожидания продажи продукции;
• при наличии на складе больших остатков ГП также может вырасти налоговая база.

Пример 2. Исходные данные:

1. Годовой выпуск продукции – 200 единиц.
2. Она будет ежеквартально реализоваться одинаковыми партиями (по 50 ед.).
3. Цена (рыночная) за шт. – 2 500 руб.

• постоянные – 100 тыс. руб.
• переменные – 100 тыс. руб.

Рассчитаем финрезультат и налог (на прибыль).

1) За методом стандарт-костинга, тыс. руб.

2) За методом директ-костинга, тыс. руб.

Расчеты показывают, что при ДК существует возможность отстрочить платеж. Но налог повышается в последующих кварталах, и в целом за год его сумма не отличается. Чаще всего компании используют смешанный метод – издержки переменные производственные распределяются, а непроизводственные переменные сразу отправляются на финрезультат.

У стандарт-костинга выделяются такие неоспоримые преимущества:

1. С достаточно высокой точностью позволяет определить полную с/с отдельных изделий до того, как их производство началось. Это немаловажно для процесса ценообразования в компании.
2. Позволяет выделить разновидности конкретных затрат, повлиявшие на финрезультаты. К примеру, после завершения отчетного периода можно, сравнив фактические цены на запчасти и материалы с запланированными, установить, что именно из-за их роста увеличились издержки на выполнение ремонтных работ.

Задействование в планировании и учете ДК дает возможность определиться со связью между прибыльностью компании, ее расходами, которые находятся под контролем, и объемом выпускаемой продукции. Для стандарт-костинга такие возможности ограничены.

Особенности директ-костинга для фирм с УСН

Сч. 26 у компаний на УСН закрывается с учетом некоторых особенностей. Величина издержек переносится с Кт этого счета в Дт сч. 90. Читайте также статью: → « ». Размер общехозяйственных расходов определяется как разница между оборотами счета по дебету и кредиту.

Затраты в организации следует распределить по видам деятельности. За базу распределения берется выручка по видам бизнеса. При ее отсутствии счет может оставаться открытым. Его следует закрыть вручную. Последовательность и регламент такой работы определяет бухгалтер, учитывая особенности, которые присущи каждому конкретному предприятию.

Топ-4 популярных вопросов

Вопрос №1. Какой основной недостаток ДК?

Прежде всего, при ДК можно ошибиться с определением средних затрат на производство. Компания в результате неоправданно рискует при проведении своей ценовой политики.

Вопрос №2. Что представляет собой доход под названием «маржинальный»?

Этот финансовый показатель является разницей между выручкой от продаж и затратами переменного характера. Его можно также подсчитать, прибавив прибыль и расходы постоянные.

Вопрос №3. Что такое абзорпшен-костинг?

Это – еще один метод, применяемый в калькулировании с/с. При его использовании все издержки распределяются между продукцией проданной и ее остатками в складских помещениях.

Вопрос №4. Чем отличается абзорпшен-костинг от ДК?

Отличие в том, что расходы постоянного характера между отчетными периодами по разной методике распределяются.

При использовании метода ДК с/с формируется на основе условно-переменных издержек. Об этом обязательно необходимо записать в отдельном пункте учетной политики. Главнейшее преимущество ДК как системы управления – высокий уровень эффективности в принятии оперативных заключений.

Одной из организационных систем управленческого учета, при­меняемых в странах с развитой рыночной экономикой, является система калькулирования себестоимости по прямым (переменным) затратам.

Система учета по переменным затратам возникла в США в связи с появлением категории «директ-кост план», введенной Джонатаном Харрисом в 1936 г.

В предлагаемой им методике калькулирования за­трат на производство. Прямые (переменные) затраты предлагалось об­общать по видам готовой продукции, а косвенные (постоянные) при­знавать расходами отчетного периода.

Важнейшим принципом, системы «директ-костинг» является раз­дельный учет переменных и постоянных затрат.

Основная характеристика этой системы, раскрывающая данный принцип,- деление затрат на постоянные и переменные для калькули­рования себестоимости продукции, оценки запасов и оценки результа­тов деятельности.

Переменные затраты меняются с изменением деловой активности, но в расчете на единицу продукции они постоянны. Сумма постоянных затрат не меняется при изменении уровня деловой активности, но в рас­чете на единицу продукции они зависят от объема производства.

Большая часть затрат - это полупеременные затраты, которые так или иначе зависят от объема производства. Для исследования зависи­мости и разделения затрат применяют методы: высшей и низшей точек, корреляции, наименьших квадратов.

Деление затрат на переменные и постоянные условно и индиви­дуально для каждой организации. Калькулирование себестоимости по системе «директ-костинг» предполагает неизменной величину постоян­ных расходов при любом объеме производства. Руководители струк­турных подразделений и администрация организации в целом несут ответственность за возникшие отклонения.

Калькулирование себестоимости по переменным расходам поз­воляет уточнить показатель рентабельность продукции, так как в себе­стоимость изделий не включаются распределяемые условно постоян­ные расходы.

Применение системы «директ-костинг» предполагает включение в отчет о доходах и расходах организации от обычных видов деятель­ности (производственный отчет) следующих показателей:

· выручка от продажи продукции (изделия);

· переменные расходы (изделия);

· маржинальный доход (изделия);

· постоянные расходы;

· прибыль;

· рентабельность производства.

Отчет о доходах и расходах позволяет установить связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) расхода­ми и рассчитать рентабельность производства и продаж.

Маржинальный доход (маржинальная прибыль, маржинальное покрытие, сумма покрытия) представляет собой превышение выручки от продажи над величиной переменных расходов и показывает способ­ность организации обеспечивать достаточные доходы для покрытия постоянных расходов и получения прибыли.

Сумма маржинального дохода по изделиям сопоставляется с кос­венными (постоянными) расходами, обобщенными на специальном счете, определяется рентабельность производства и продаж.

Система «директ-костинг» ориентирована на увеличение объема продаж, так как прибыль увеличивается в зависимости от объема продаж.

Оценка запасов готовой продукции и незавершенного производ­ства по переменным затратам подчеркивает рыночную сущность систе­мы «директ-костинг», ее нацеленность на производство для продажи.

При возникновении системы «директ-костинг» производственная себестоимость определялась только по прямым (переменным) расхо­дам. В процессе развития метода в производственную себестоимость включались переменные косвенные расходы.

В экономической литературе и практической деятельности выде­ляют несколько разновидностей системы «директ-костинг».

Классический «директ-костинг» подразумевает калькулирование по прямым (основным) затратам, которые одновременно являются пе­ременными.

В системе учета переменных затрат калькулирование осуществля­ется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и пере­менные косвенные расходы.

Система учета затрат в зависимости от использования производ­ственных мощностей предполагает калькулирование всех переменных расходов и части постоянных, определяемых в соответствии с коэффи­циентом использования производственной мощности.

При других разновидностях системы «директ-костинг» предпоч­тение отдается калькулированию себестоимости на основе только про­изводственных расходов, связанных с изготовлением продукции, даже если они носят косвенный характер.

Общее для всех разновидностей заключается в том, что определя­ется не полная, а сокращенная себестоимость. Незавершенное про­изводство и готовую продукцию в текущем учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности оценивают по сокращенной себестоимости, а постоянные расходы относят на счет продаж.

Система «директ-костинг» применяется в разных странах. В Гер­мании и Австрии используют Teilkostenrechnung, или Grenzkosten-rechnung, т.е. учет частичных либо граничных затрат, или Deckungs-beitragsihnung - учет сумм покрытия. В Великобритании - marginal costing (учет маржинальных затрат). Во Франции - la comtabilite marginale (маржинальный учет). В США - variable costing (учет переменных затрат) или prime costing («прайм-костинг»).

Достоинствами системы «директ-костинг» являются:

· простота и объективность калькулирования сокращенной себестоимости, так как нет необходимости условного распределении постоянных затрат;

· обеспечение сравнимости себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. Изменение производственной структуры организации и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий;

· мониторинг маржинального дохода по организации в целом и по изделиям, выявление наиболее рентабельных изделий;

· обеспечение эффективной политики цен, подбор выгодных организации сочетаний цен на продукцию и объема продаж;

· возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса для планирования производства при наличии ограничивающих факторов;

· использование принципов системы «директ-костинг» в сочетании с принципами других системам бухгалтерского управленческого учета.

Недостатками системы «директ-костинг» являются:

■ сложность определения постоянных и переменных расходов. Классификация смешанных расходов на постоянные и переменныезависит от применяемого метода, что оказывает воздействие на фор­мирование финансового результата деятельности организации;

■ необходимость формирования информации о величине полных расходов для определения цены изделия при долгосрочном планиро­вании.

Организация, формируя учетную политику и принимая во вни­мание внешние и внутренние факторы, самостоятельно определяет систему учета и распределения затрат на производство. Применяя систему «директ-костинг» или полное распределение затрат, необходи­мо учитывать достоинства и недостатки каждой и руководствоваться целесообразностью и пользой для организации.

История развития системы «директ-костинг» показывает, что объективным условием ее внедрения является становление и развитие рыночных отношений, повышение самостоятельности и ответствен­ности организаций, появление в окружающей деловой среде конкурен­тов и возникновение риска, принятие решений по ценообразованию в зависимости от спроса и предложения, потребность повышения опе­ративности и аналитичности учета.

Процессы, происходящие в экономике России, необходимость осво­ения западного опыта и адаптации практики, накопленной в области бухгалтерского управленческого учета, способствуют использованию системы «директ-костинг» в организациях. В настоящее время можно говорить, что отечественными организациями накоплен некоторый опыт в области использования этой системы. Нормативными докумен­тами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации, предусматриваются несколько вариантов организации учета затрат.

Один из них - традиционный калькуляционный вариант - пред­полагает калькулирование полной фактической производственной себестоимости.

При другом варианте затраты подразделяются на прямые произ­водственные и периодические. Прямые производственные затраты собираются на дебете счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспо­могательные производства», косвенные производственные затраты - на дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы». Косвенные про­изводственные затраты подлежат распределению в конце отчетного периода. Периодические (условно-постоянные) затраты аккумулиру­ются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», но не включаются в себестоимость произведенной продукции, а относятся в конце отчет­ного периода на уменьшение выручки от продажи продукции (работ, услуг) записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 26 «Обще­хозяйственные расходы», что свидетельствует об использовании элементов системы «директ-костинг» в отечественной учетной прак­тике. Выбранный вариант учета затрат и калькулирования себестои­мости должен быть отражен в учетной политике организации.

Отечественный вариант использования составляющих системы «директ-костинг» предполагает единую систему счетов или интеграцию бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета. Основой его организации является классификация затрат на затраты на продукт и затраты периода.

Разрешение применять такой вариант учета затрат впервые появи­лось в письме Минфина СССР от 2 июля 1991 г. № 40 «О рекоменда­циях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регист­ров на малых предприятиях», где отмечалось: «Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов учета (видов продукции, субъектов производства и т.д.) и недлительный цикл производствен­ного процесса, учитывающие общехозяйственные (накладные) расходы обособленно от прямых, могут списывать их ежемесячно полностью на затраты от реализации продукции (работ, услуг)».

Указаниями по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году (Приложение 2 к приказу Минфина России от 27 марта 1996 г. № 31) всем организациям разрешалось с 1 апреля 1996 г., суммы общехозяйственных расходов, учтенные на счете 26 «Общехо­зяйственные расходы», списывать ежемесячно в полном объеме, в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

ПБУ 10/99 «Расходы организации» предоставляет организациям возможность включать коммерческие расходы (расходы на продажу) и управленческие расходы в себестоимости проданных продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг полностью в отчетном году признания их в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Отметим, что отечественный вариант системы «директ-костинг» не подразумевает выделения из состава общепроизводственных расхо­дов переменных косвенных расходов и их присоединение к прямым переменным расходам для определения сокращенной себестоимости. Группировка общепроизводственных расходов повысит аналитичность учета, позволит контролировать поведение затрат, ее введение возмож­но в действующей системе отечественного бухгалтерского учета.

Информация о переменных косвенных расходах может обобщаться на отдельном, специально открываемом синтетическом счете, например на счете 24 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» (или на счете 25 «Общепроизводственные расходы»), к которому целе­сообразно открыть следующие субсчета:

25-1 «Общепроизводственные переменные расходы»;

25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы».

В состав расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (общепроизводственных переменных расходов) включаются зависящие от объема производства расходы, связанные с эксплуатацией произ­водственного оборудования и обслуживанием процесса производства (содержание и эксплуатация производственного оборудования, внутри­заводское перемещение грузов и др.).

Введение

Раздел 1. Учет затрат по системе “Директ-костинг”

1.1 Сущность системы «Директ-костинг»

1.2 Метод и организация учета затрат в соответствии с системой «Директ-костинг»

1.3 Преимущества и недостатки системы “Дирек-костинг”

Раздел 2. Практическое задание по системе “Директ-костинг”

2.1 Схема учетных записей при учете затрат по системе «Директ-костинг»

2.2 Практическое задание

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Система "Директ-костинг" является одной из множества систем калькулирования себестоимости и учета затрат, применяемых в системе управленческого учета.

История развития система "Директ-костинг" показывает, что важнейшим объективным условием ее применения является становление и развитие рыночных отношений, когда повышается самостоятельность и ответственность предприятий, в окружающей предприятие деловой среде появляются конкуренция и риск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы, при этом меняются требования к учету и прежде всего в направлении повышения его оперативности и аналитичности.

Аналогичные вопросы происходят в последние пятнадцать лет в экономике России, поэтому вопрос о необходимости освоения западного опыта и адаптации практики, накопленной в области управленческого учета, в том числе использования системы "Директ-костинг", не подвергается сомнению. Более того, уже можно говорить о некотором опыте накопленном российскими предприятиями в области использования этой системы.

Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме "Учет затрат по системе "Директ-костинг" в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.

Раздел 1. Учет затрат по системе “Директ-костинг”

1.1 Сущность системы «Директ-костинг»

Трудно сейчас говорить, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования и применения этой системы. Еще Т.Е. Клипштейн в своей книге “Учение об альтернативах в учете” (Лейпциг, 1781г.) показал на примере металлургического производства, как прямые затраты нужно относить на отдельные его фазы, а накладные расходы – прямо на счет результатов за период.

Ж. Курсель-Сенель в своем труде “Теория и практика предпринимательства в земледелии, ремесле и торговле” (Штуттгарт, 1869г) предложил разделить затраты на “особые” и “общие”.

Впервые в пользу учета граничных затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмпаленбах в 1899 году. В начале 20 века Г. Гесс провел четкое разграничение между постоянными и переменными затратами.

Итак, мы видим примеры теоретического применения идей разграничения расходов на постоянные и переменные, однако четко не формулируется признак этой классификации – соотношение этих расходов и объема производства, различное их поведение в зависимости от изменения объема.

Четко сформулирует этот признак Дж. Кларк. 1923 г. он обосновал необходимость деления валовых издержек производства на постоянные и переменные.

Идея классификации расходов на постоянные и переменные в зависимости от объема производства осталась бы достоянием теории, если бы в хозяйственной практике не сложились объективные экономические условия, позволяющие реализовать достоинства этой классификации: развивались рыночные товарно-денежные отношения и, как следствие, возросла роль бухгалтерского учета, в частности теории калькулирования в системе управления экономическими процессами и явлениями.

Сущность какого-либо понятия должна быть отражена в его названии. Наименование "директ-костинг", введенное в 1936 году американцем Д. Харисоном в его работе, означает учет прямых затрат. Оно не отражает в полной мере сущности системы; главное в системе директ-костинг – это организация предельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления.

В настоящее время директ-костинг предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных расходов, но и части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь на лицо некоторая условность названия.

Определив сущность директ-костинга как системы управленческого учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объемов производства, сформулируем основные присущие ему особенности.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичность списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например “Прибыли и убытки”.

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также и незавершенное производство.

При системе директ-костинг схема построения отчетов о доходах многоступенчатая (табл. 2.1). В них содержится, по крайней мере, 2 финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Таблица 2.1 “Схема отчета о доходах по системе директ-костинг.

Отчет о доходах не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трех ступенчатым. В этом случае на первом этапе определяет производственные маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по фирме. На третьем этапе – прибыль фирмы путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов.

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью. Наглядно это изображено на графике (рис. 2.1).

Производства убыточность

стоимость

Объем продукции, тыс. шт.

Рис. 1.1 Взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли.

Три главные линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Этот график и многочисленные его модификации используют при анализу и принятии управленческих решений.

Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.

Однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

1.2 Метод и организация учета затрат в соответствии с системой «Директ-костинг»

Учет затрат состоит из следующих элементов: учет по видам затрат, учет по местам возникновения затрат и учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия). Все эти элементы присутствуют при любой конкретной организации учета затрат в управленческом (производственном) учете, в том числе и при учете полных или частичных затрат.

Рассмотрим организацию учета затрат в соответствии с системой “Директ-костинг” по перечисленным выше элементам.

Задачей первого элемента учета затрат является систематический учет затрат по видам за данный период. Он отражает вертикальную структуру затрат предприятия.

Важнейшими видами затрат, подлежащими учету, являются: затраты на заработную плату; материальные затраты; затраты на энергию; затраты на ремонт; налоги, взносы, страхование; затраты на амортизацию; проценты, риски; прочие затраты. Этот перечень может изменяться в зависимости от национальных особенностей учета и степени его детализации.

К преимуществамсистемы “директ – костинг” относятся:

– простота иобъективность калькулирования частичнойсебестоимости, так как отпадаетнеобходимость в условном распределениипостоянных затрат;

– возможностьсравнения себестоимости различныхпериодов по переменным затратам,абсолютным и относительным маржам. Всвязи с этим изменение структурыпредприятия и связанные с ним измененияпостоянных затрат не оказывают влиянияна себестоимость изделий;

– возможностьакцентировать внимание руководства наизменении маржинального дохода (суммыпокрытия) как по предприятию в целом,так и по различным изделиям; выявитьизделия с большей рентабельностью,чтобы перейти в основном на их выпуск;

– информация,получаемая в системе “директ – костинг”,позволяет проводить эффективную политикуцен, указывая наиболее выгодные комбинациицены и объема;

– возможностьпроведения анализа в условиях ограниченногоресурса, что важно для планированияпроизводства при наличии ограничивающихфакторов;

– принципы системы”директ – костинг” могут бытьиспользованы в сочетании с другимисистемами управленческого учета.

Общие недостаткисистемы “директ – костинг”:

– трудности вразделении затрат на постоянные ипеременные. Значительная часть смешанныхрасходов может быть квалифицированапо-разному, например в зависимости отприменяемого метода деления затрат напостоянные и переменные, а это будетсказываться на результатах;

– необходимостьдля большинства компаний наличияинформации о величине полных издержек,прежде всего для определения ценыизделия, так как в ценах в долгосрочномплане необходимо обеспечивать покрытиевсех издержек предприятия. При отсутствииданных о полной себестоимости великриск несоблюдения этого условия;

– наличие некоторыхтрудностей при формировании внешнейотчетности.

Итак, “директ -костинг” – система управленческогоучета, базирующаяся на категориипеременных (либо частичных) затрат.

Этасистема не лишена недостатков, но имеети некоторые преимущества по сравнениюс системой полного учета и распределениязатрат.

Выбор одной из них зависит преждевсего от практической пользы применениятой или иной системы.

Элементы системы “директ – костинг”, используемые в учете на российских предприятиях

История развитиясистемы “директ – костинг” показывает,что важнейшим объективным условием ееприменения является становление иразвитие рыночных отношений, когдаповышается самостоятельность иответственность предприятий, в окружающейпредприятие деловой среде появляютсяконкуренция и риск, менеджеры предприятиясамостоятельно принимают многие решения,учитывая спрос, конкуренцию и другиефакторы, при этом меняются требованияк учету и прежде всего в направленииповышения его оперативности ианалитичности.

В настоящее времясистема нормативного регулированиябухгалтерского учета в РоссийскойФедерации предусматривает по крайнеймере два варианта организации учетазатрат.

Первый из них -традиционный калькуляционный вариант,при котором калькулируется полнаяфактическая производственнаясебестоимость.

Второйвариант (обозначим его как нетрадиционный)предполагает деление затрат напроизводственные (обусловленные ходомпроизводственного процесса) и периодические(связанные более с длительностьюотчетного периода).

Прямые производственныезатраты собираются по дебету счетов 20″Основное производство” или 23″Вспомогательные производства”,косвенные производственные затраты -по дебету счета 25 “Общепроизводственныерасходы”.

В конце отчетного периодакосвенные производственные затратыподлежат распределению.

Периодическиезатраты (условно – постоянные) собираютсяна счете 26 “Общехозяйственные расходы”,но не включаются в себестоимостьпроизведенной продукции, а списываютсяв конце отчетного периода на уменьшениевыручки от реализации продукции (работ,услуг) записью “Дебет 90 – Кредит 26”,что и является признаком использованияэлементов системы “директ – костинг”на отечественном предприятии. Напомним,что выбранный предприятием вариантучета затрат и калькулированиясебестоимости должен быть закреплен вучетной политике.

Представимрассматриваемый вариант системы “директ- костинг” на счетах бухгалтерскогоучета (см. рис.1).

Схема в целях наглядностиупрощена и может быть характерна дляпредприятий сферы услуг (отсутствуетнезавершенное производство, не применяетсяпонятие “готовая продукция”, всепроизведенные в отчетном периодезатраты, образующие себестоимость, вконце отчетного периода списываютсяна счет реализации, не рассматриваютсяуслуги вспомогательных производств).

Следует отметить,что данный вариант использованияэлементов системы “директ – костинг”организован в единой системе счетов,то есть представляет собой вариантинтеграции финансового и управленческогоучета. Основой его организации можноназвать классификацию затрат на “затратына продукт” и “затраты периода”.

Положение побухгалтерскому учету “Расходыорганизации” (ПБУ 10/99), утвержденноеПриказом Министерства финансов РФ от6 мая 1999 г., подтверждает возможностьиспользования системы “директ -костинг”, поскольку п.

9 его содержитследующую формулировку: “…

коммерческиеи управленческие расходы могутпризнаваться в себестоимости проданныхпродукции, товаров, работ, услуг полностьюв отчетном году признания их в качестверасходов по обычным видам деятельности”.

Данное правило находит отражение и вМетодических рекомендациях о порядкеформирования показателей бухгалтерскойотчетности организации, утвержденныхПриказом Министерства финансов РФ от28 июня 2000 г. N 60н.

Затраты Результаты

│ “Основное Сч. 90

│ производство” │ “Продажи”

│ ──────┬───── ────┬────

│ Прямые │ Усеченная │ │ │

│ производственные │ себестоимость – │─┐ Выручка

│—————————>│ ——————-> │ │ ┌ – – ─│─ – – — > │ │ │

——->│ │ │

——->│ Сч. 25 │ │ │ │

(вход) │ “Общепроиз- Распределение │Списание ┌─ – – – – ┘

│ водственные│по видам общей │ │

│ расходы” услуг │суммой │

│ ─────┬───── │ │ └── ─┐

│Косвенные│ │ │

│производ-│ │ │ │

│ственные │ │ Сч. 99 │

├─────────>│– – ┘ │ │ “Прибыли

│ Сч.26 │ и убытки” │

│ “Общехозяйственные │ │ ────┬────

│ расходы” │ │ │

│ ────────┬───────── │ │ \/ │ \ /

│Периодические │

│———————>│ │ │ Убыток Прибыль

│ │─ — – – ─┘

Рис.1- Реализация системы “директ – костинг”в системе счетов бухгалтерского учета

Источник: https://StudFiles.net/preview/3894289/page:10/

Поиск Лекций

РОСЖЕЛДОР

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования

«Ростовский государственный университет путей сообщения»

(ФГБОУ ВО РГУПС)

Кафедра экономики, учета и анализа

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Учет и анализ»

Студент гр. ДМБ-3-024

Вариант № 21 А.В. Редька

Проверила

к.э.н., доц. каф. «ЭУА» Н.А. Урванцева

Ростов-на-Дону

Введение. 3

1 Теоретическая часть. Учет затрат по системе «Директ-костинг». 5

1.1 Особенности и сфера применения метода учета затрат «Директ-костинг» 5

1.2 Применение метода учета затрат “Директ-костинг” в России. 7

1.3 Порядок отражения операций по бухгалтерским счетам по системе “Директ-Костинг”. 10

2 Практическая часть. Вариант № 21. 13

2.1 Практическая часть по бухгалтерскому учету. 13

2.2 Задача по анализу. 13

Заключение. 38

Библиографический список. 41

Приложение 1 Бухгалтерский баланс. 43

Приложение 2 Отчет о финансовых результатах. 45

Введение

Важным показателем работы предприятия является себестоимость продукции. Данная величина важна при формировании конечной цены продукции, чистой прибыли организации и ее конкурентных преимуществах.

По этой причине крайне актуальной становится проблема определение метода учета затрат, с помощью которого будет совершаться расчёт себестоимости произведенных предприятием товаров и услуг.

Метод, которым будет калькулироваться себестоимость продукции, зависит от типа производства, производимой номенклатуры, длительности производственного цикла и наличия незавершенного производства.

Предметом исследования данной курсовой работы является метод учета затрат по системе «Директ-костинг». Объектом исследования –ООО «Центрум-Логистик».

Главной целью выполнения курсовой работы является расширение теоретических знаний об учете затрат и калькулировании себестоимости продукции на предприятии, в частности о системе «Директ-костинг», а также овладение методикой решения учетно-аналитических задач.

Задачами работы является рассмотрение следующих вопросов:

– особенности и сфера применения метода учета затрат «Директ-костинг»;

– организация применения метода учета затрат «Директ-костинг»;

– отличительные особенности учетных процедур при применении системы «Директ-костинг»;

– распределение затрат при учете по системе «Директ-костинг»;

– особенности подготовки отчета о себестоимости продукции при применении системы «Директ-костинг».

В процессе написания работы были использованы книги, научные статьи и сборники.

Курсовая работа состоит из введения, теоретической части, рассматривающей метод учета затрат по системе «Директ-костинг», практической части, включающей задачу по бухгалтерскому учету и экономическому анализу, заключения, библиографического списка и приложений.

Теоретическая часть. Учет затрат по системе «Директ-костинг»

Особенности и сфера применения метода учета затрат «Директ-костинг»

Система «Директ-костинг», предполагающая учет затрат с разделением на постоянные и переменные, свое развитие получила в двадцатом веке и по сей день используется на предприятиях в развитых страна мира.

Данный метод применяется, когда предприятие обладает большими запасами готовой продукции, и постоянные затраты, которые отражаются на себестоимости товаров, перераспределяясь в отчетных периодах, искажают показатели прибыли. Суть данной системы, в которой затраты разделяются на постоянные и переменные, состоит в том, что на себестоимости отражаются только переменные затраты, а постоянные считаются «бесполезными» .

«Директ-костинг» применяется в тех отраслях промышленности, которые производят, как правило, однородную продукцию, такую как мука, цемент, шурупы, гайки, фармацевтические продукты и т.п.

Себестоимость каждой отдельно взятой из массы других единицы продукции будет идентичной себестоимости остальных единиц продукции.

Главной особенностью «Директ – костинга», основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат.

Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например, счет 99 «Прибыли и убытки».

«Директ-костинг» применяется в основном в тех отраслях экономики, где предприятие работает с уже готовой продукцией.

В качестве примера можно привести производство книг, где технологический процесс предполагает продажу только готовой продукции, а на себестоимости книг отражаются лишь переменные затраты на сырье.

Данный метод приемлем и при производстве различных видов продукции, которая для предприятия-изготовителя является готовой продукцией для продажи, а для другого предприятия может являться сырьем, или незавершенным производством .

Метод учета затрат по системе «Директ-костинг» в настоящее время разделяется на 2 вида: простой и развитой «Директ-костинг». Различие состоит в том, что в развитом помимо прямых переменных затрат используются также и прямые постоянные затраты.

Применение простого или развитого «Директ-костинга» обуславливается размерами предприятия и возможностями и квалификацией работников.

«Директ-костинг» имеет как ряд преимуществ, так и определенные недостатки.

К числу преимуществ данного метода можно отнести следующее.

На основе полученной проанализированной информации можно принимать оперативные эффективные управленческие решения, что является крайне важным в современном менеджменте.

Калькулирование себестоимости по данной системе позволяет снизить цену продукцию, что в свою очередь может являться сильным конкурентным преимуществом .

Также данная система позволяет проводить и глубокий фундаментальный анализ предприятия, основанный на математических методах. Данная информация может быть важна в ходе планирования долгосрочной и среднесрочной стратегий предприятия

Рассматривая недостатки данного метода, основным является то, что в ходе проведения учета по системе «Директ-костинг» есть трудности в дифференциации постоянных и переменных затрат .

На практике затраты трудно классифицировать и отнести к какой-то определенной группе. Одним из наиболее распространенных случаев являются затраты на оплату труда.

Если на предприятии система оплаты труда окладная, повременная, то такие затраты квалифицируются как постоянные.

Но если система оплаты труда мотивационная, а вознаграждение привязано к количеству произведенной продукции, то эти затраты уже являются переменными.

«Директ-костинг» в той или иной форме предусматривает:

– разделение затрат на постоянные и переменные;

– оценка объемов запасов предприятия;

– расчет результата деятельности;

– подготовку отчета о себестоимости продукции;

– ведение калькуляционных счетов, журналов, книг и других учетных регистров, формирующих структуру учета и его связь с системой калькулирования .

Источник: https://poisk-ru.ru/s43938t3.html

Сравнительная характеристика двух систем калькулирования чистой себестоимости: Direct Costing и Variable Costing

Системы калькулирования себестоимости Direct Costing и Variable Costing предназначены для исчисления чистой (неполной, сокращённой или усечённой) себестоимости, т.е. подразумевают под собой включение в неё только таких затрат, которые непосредственно относятся к производственному процессу.

Считается, что системы исчисления чистой себестоимости стали использоваться в экономически развитых странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на её смену пришла новая модель – модель интенсивного развития.

Сейчас трудно сказать, кто стоял у истоков теоретического обоснования такой классификации затрат, но доподлинно известно, что ещё Т.Е.

Клинштейн в своей книге “Учение об альтернативах в учёте” (Лейпциг, 1781 год) на примере металлургического производства показал, как основные (прямые) затраты нужно относить на отдельные фазы (переделы): добывающее производство; угольное производство; переработка шлаков; плавка; кузнечное производство. А накладные (косвенные) расходы, по его мнению, следовало списать прямо на счёт результатов за период. Ж. Курсель-Сенель в своём труде “Теория и практика предпринимательства в земледелии, ремесле и торговле” (Штутгарт, 1869 год), также предлагал разделять затраты на “особые” (постоянные, накладные) и “общие” (переменные, основные).

Особое место в изучении подразделения затрат на постоянные и переменные принадлежит Джону Бейтсу Кларку, который впервые, в 1923 году, предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от его объёма.

Чуть позже, в 1936 году, американский исследователь Джонатан Гаррисон (Jonathan Harrison) в статье, опубликованной в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учёта (США), изложил основные идеи системы учёта затрат и исчисления себестоимости Direct Costing.

В основе системы Direct Costing (дословно: “Прямое калькулирование”) лежит подразделение всех затрат организации на прямые и косвенные.

Прямые затраты (direct costs) – это затраты, непосредственно связанные с производственным процессом и напрямую включаемые в себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

Косвенные затраты (indirect costs) – это затраты, непосредственно не связанные с производственным процессом (т.е.

их невозможно отнести на какой-либо конкретный вид продукции (работ, услуг)), и, соответственно, не включаемые напрямую в себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

При исчислении себестоимости по системе Direct Costing в неё включаются только прямые затраты, а косвенные вычитаются из маржинальной прибыли организации. Процесс калькулирования себестоимости по данной системе, и получение чистой прибыли можно выразить с помощью ряда формул:

С = Ʃ

= В – С

= – Ʃ

где: С – себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);

В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);

Ʃ – сумма прямых затрат, понесённых в процессе производства;

Ʃ – сумма косвенных затрат, понесённых организацией в отчётном периоде;

– маржинальная прибыль;

– чистая прибыль.

Система Variable Costing (дословно: “Переменное калькулирование”) основывается, также как и система Direct Costing, на принципе подразделения затрат организации. Только в данном случае – на переменные и постоянные.

Переменные затраты (variable costs) – это затраты, также как и прямые, которые непосредственно связаны с производственным процессом, напрямую включаются в себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), и изменяются прямо пропорционально объёму производства (их величина постоянна на единицу продукции, но при росте или снижении объёма производства их сумма, в целом по предприятию, соответственно, увеличивается или уменьшается).

Постоянные затраты (fixed costs) – это затраты, величина которых остаётся неизменной для организации за определённый период времени. Их величина не зависит от объёма производства, а при его росте или снижении, соответственно, уменьшается или увеличивается на единицу продукции.

Процесс исчисления себестоимости и получения чистой прибыли можно, также как и при использовании системы Direct Costing, описать с помощью ряда формул:

С = Ʃ

= В – С

= – Ʃ

где: Ʃ – сумма переменных затрат, понесённых в процессе производства;

Ʃ – сумма постоянных затрат организации в отчётном периоде.

Как видно, две данные системы схожи, т.к. предлагают одинаковый алгоритм калькулирования усечённой себестоимости:

С = Ʃ

= В – С

= – Ʃ

где: Ʃ – сумма затрат, непосредственно связанных с процессом производства;

Ʃ – сумма затрат, непосредственно не связанных с процессом производства и понесённых организацией в отчётном периоде.

Таким образом, на первый взгляд может показаться, что Direct Costing и Variable Costing – близнецы, различающиеся только классификацией затрат (в первом случае затраты классифицируются по способу включения в себестоимость, а во втором – в зависимости от объёма производства). Но это не так, поскольку принцип подразделения затрат, лежащий в основе этих двух систем, является главным признаком, отличающим Direct Costing от Variable Costing.

Данный принцип подразумевает не простую классификацию затрат, а разность в их учёте. Так, затраты, подпадающие под критерий прямых, не всегда являются переменными, и наоборот, некоторые переменные затраты никак нельзя отнести к прямым.

Примеры такой разности в отнесении затрат к той или иной группе представлены ниже:

аренда производственного помещения – с одной стороны, этот вид затрат непосредственно связан с производственным процессом и, поэтому, такие затраты можно отнести к прямым. С другой стороны, поскольку арендная плата относительно постоянна, то при росте или снижении объёма производства её сумма, соответственно, уменьшается или увеличивается на единицу продукции – это говорит о том, что данный вид затрат можно отнести скорее к постоянным, нежели к переменным;

единовременная реклама предприятия и его продукции – с одной стороны, данный вид затрат можно отнести к косвенным, поскольку он непосредственно не связан с производством продукции, а с другой, эти затраты нельзя отнести к постоянным, потому что они носят разовый характер;

охрана производственного помещения – данный вид затрат несомненно относится к прямым, поскольку он связан с процессом производства напрямую. В то же время, затраты на охрану производственного помещения нельзя отнести к переменным, т.к. их величина остаётся относительно постоянной на протяжении определённого периода времени и не зависит от объёма производства.

Пример расчёта себестоимости с помощью систем Direct Costing и Variable Costing представлен в таблице 1 (суммы затрат носят условный характер).

Таблица 1. – Пример расчёта себестоимости продукции (работ, услуг) с помощью систем Direct Costing и Variable Costing.

Из представленной выше таблицы видно, что усечённая себестоимость продукции, рассчитанная по системе Direct Costing больше, чем по системе Variable Costing (1 721 700 руб. против 1 649 200 руб.). Однако может возникнуть и обратная ситуация.

Такая разность в величине себестоимости зависит от многих факторов:

принятая на предприятии классификация затрат;

отнесение статей затрат к той или иной группе затрат;

способ исчисления себестоимости (полная или сокращённая);

система исчисления себестоимости (Direct Costing, Variable Costing и т.п.) и т.д.

Таким образом, при исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) с помощью разных систем калькулирования, можно получить отличную друг от друга себестоимость одного и того же продукта. В связи с этим, каждое предприятие в праве выбирать ту систему, которая наиболее оптимальна для него на данном этапе развития.

Литература:

Грибков Е. Методы учёта затрат и расчёта себестоимости / Е. Грибков // Экономика и жизнь (Экономика бизнеса). – 2008. – №50. – С.4.

Колузанов К., Колузанова Н.

Совершенствование управления затратами на основе анализа себестоимости продукции в системе «Директ-костинг» / К. Колузанов, Н. Колузанова // Международный сельскохозяйственный журнал. – 2007. – №2. – С.18-22.

Никитин С.А.

Совершенствование учёта себестоимости продукции предприятия как необходимый элемент повышения качества менеджмента / С.А. Никитин // Управленческий учёт. – 2009. – №8.

Рассказова-Николаева С. Директ-костинг: правдивая себестоимость / С.

Рассказова-Николаева // Экономика и жизнь (Экономика бизнеса). – 2008. – №50.

Усатова Л.В. Организация современного управленческого учёта на промышленном предприятии с применением зарубежных методик учёта затрат / Л.В. Усатова // Управленческий учёт. – 2008. – №7.

Усатова Л.В.

Роль и место управленческого учёта и анализа в системе управления современным российским предприятием / Л.В. Усатова // Управленческий учёт. – 2009. – №1.

Шапорова О.А. Использование методики маржинального анализа прибыли в управленческом учёте предприятий / О.А.

Шапорова // Управленческий учёт. – 2009. – №6.

Jesse T. Barfield, Cecily A. Raiborn, Michael R. Kinney – Cost Accounting: Traditions and Innovations – South-Western College Pub (2001) ISBN: 0324026455, 990 pages

Основные термины (генерируются автоматически) : Direct Costing, Variable Costing, себестоимости продукции, себестоимости direct costing, объёма производства, вид затрат, производственным процессом, подразделения затрат, системе direct costing, системы direct costing, Пример расчёта себестоимости, калькулирования себестоимости, исчисления себестоимости, чистой себестоимости, Управленческий учёт, калькулирования себестоимости direct, исчислении себестоимости, систем direct costing, исчисления себестоимости direct, учёта затрат.

Таким образом, в основу системы положен принцип контроля затрат связи с колебанием объема производства или степени загрузки оборудования.

Директ-костинг - система управленческого учета, обобщающая прямые затраты по видам готовых изделий, косвенные затраты погашаются финансовыми результатами отчетного периода.

Отличительные особенности :

· деление затрат на постоянные и переменные;

· составление неполных калькуляций по видам продукции (калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам);

· взаимосвязь между затратами, объемами и доходами;

· оценка готовой продукции и незавершенного производства только по переменным затратам.

· разработка методики экономико-математического и графического представления и анализа отчетов для прогноза чистых доходов (взаимосвязь между объемом производства, затратами себестоимостью, выручкой, прибылью, маржинальным доходом можно изучать и графически, и аналитически).

В прямоугольной системе координат строится график зависимости себестоимости (затрат) и дохода от количество единиц выпущенной продукции. По вертикали откладываются данные о себестоимости и доходе, а по горизонтали - количество единиц продукции (рис.1). В точке критического объема производства (К) нет прибыли и нет убытка. Справа от нее заштрихована область чистых прибылей (доходов). Для каждого значения Q (количества единиц продукции) чистая прибыль определяется как разность между величиной маржинального дохода и постоянных расходов. Слева от критической точки область чистых убытков, которая образуется в результате превышения величины постоянных расходов над величиной маржинального дохода.);

· многостадийность составления отчета о доходах;

. (так, если в отчете переменные затраты подразделить на производственные и непроизводственные, то он станет трехступенчатым; при этом сначала определяется производственный маржинальный доход, затем доход в целом, затем чистый доход).

Таблица 2.5. - Сравнение отчета о финансовых результатах по традиционной системе и системе переменного учета затрат

Модификации системы директ-костинг:

· классический директ-костинг предлагает исчисление только прямых (основных) затрат, все из которых переменные (сырье и расходы на персонал);

· система, основанная на учете переменных затрат , предполагает учет прямых расходов и переменных косвенных;

· система, основанная на учете затрат в зависимости от использования производственных мощностей учитывает все переменные расходы и часть постоянных, зависящих от коэффициента использования производственных мощностей.

При определении затрат в данной системе учета в ее классической модели вводится коэффициент реагирования затрат , которые определяет соотношение процента изменения затрат к проценту изменения объема производства продукции и в зависимости от значения коэффициента затраты подразделяют:

1) пропорциональные затраты - это такие затраты, которые дают одинаковые изменения при изменениях объема выпуска продукции или в целом при изменении загрузи оборудования;

2) дигрессивные - затраты, коэффициент реагирования которых находится в диапазоне от 0 до 1;

3) прогрессивные - такие затраты, при которых долевое соотношение изменения затрат и объемов составляет больше 1.

Постоянные затраты можно классифицировать при определении финансового результата по следующим направлениям:

1. Постоянные затраты на изделие - относятся на конкретные виды выпускаемой продукции в отчетном периоде непосредственно.

2. Постоянные затраты на группу изделий - приходятся на многие аналогичные виды продукции, относятся на соответствующую группу, но не подлежат распределению между изделиями данной группы.

3. Постоянные расходы - места возникновения затрат не подлежат распределению между отдельными группами носителей этих затрат, а относятся прямо на места возникновения.

4. Постоянные расходы по предприятию в целом - данные расходы не распределяются между калькуляционными объектами, а гасятся финансовыми результатами.

В зависимости от используемой методики определения себестоимости продукции могут получиться разные значения финансового результата в отчетном периоде . Разница может сложиться в том случае, если сравнивать значение финансового результата при использовании системы директ-кост и использовании системы фактического определения затрат. Разница будет наблюдаться в том случае, если на конец периода имеются остатки НЗП в цехах и готовой продукцией на складе.

В российском варианте списания общехозяйственных расходов может быть предусмотрено ежемесячное отнесение данных расходов на счет «Продажи» (90), но в том случае, если в отчетном месяце не было реализации продукции, работ, услуг эти расходы могут быть списаны на счет 99 «Прибыли и убытки».

Общим для всех модификаций является то, что исчисляется неполная, а частичная себестоимость . По ней оценивается незавершенное производство и готовая продукция, а постоянные расходы списываются за счет прибылей и убытков.

Возникновение этой системы связано с необходимостью ускорения управляющего процесса и возможности регулирования затрат, т.е. исчисляется то, на что можно повлиять.

Для управления затратами и финансовыми результатами необходимы следующие понятия .

*Маржинальный доход - это разница между ценой изделия и переменными затратами на его изготовление.

*Норма маржинальной прибыли или дохода определяется отношением суммы маржинального дохода к выручке от реализации продукции. Полученная величина показывает, какое влияние на маржинальный доход оказывает изменение выручки от реализации продукции.

*Для расчета точки безубыточности необходимо сумму постоянных затрат разделить на норму маржинального дохода. Точка безубыточности (критическая точка) показывает величину объема производства (продаж), при которой выручка от реализации полностью покрывает расходы. В ней происходит разделение зон прибыльности и убыточности.

*Сила воздействия операционного рычага определяется отношением суммы маржинального дохода к прибыли. Этот показатель определяет на сколько или во сколько раз изменяется прибыль при изменении выручки от реализации.

*Критический объем производства либо продаж (в натуральных измерениях) определяется отношением постоянных затрат к маржинальному доходу на единицу продукции.

*Маржинальный запас рентабельности определяется разницей между фактическим объемом реализации и объемом реализации, соответствующим критической точке или точке безубыточности.

При использовании системы переменного учета затрат постоянные расходы не включаются в затраты незавершенного производства и остатки готовой продукции на складе оцениваются также по переменным затратам. Таким образом, при условии наличия остатков незавершенного производства и готовой продукции на складе при прочих равных условиях прибыль за отчетный период будет меньше при переменном учете затрат.

В условиях исчисления сокращенной себестоимости продукции по дебету счета 20 «Основное производство» отражаются только переменные издержки производства в разрезе соответствующей отраслевой номенклатуры статей калькуляции или номенклатуры статей, принятых в учетной политике. Они списываются с кредита счетов учета производственных запасов, в том числе сче-та 10 «Материалы», со счетов 70 «Расчеты с персоналом по опла-те труда», 23 «Вспомогательные производства». На дебете счета 20 «Основное производство» отражается стоимость незавершен-ного производства на начало и конец отчетного периода только в части переменных издержек производства. По ним также оцени-вается и рассчитывается себестоимость выпущенной из произ-водства и переданной на склад готовой продукции и остатков го-товой продукции на складе на начало и конец отчетного периода.

Постоянные издержки производства собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Последовательность выполнения операций по бухгалтерско-му учету в системе «директ-костинг» следующая (рисунок 2.5.):

Рисунок. 2.4. - Схема учета в системе «директ-костинг»

1) по дебету счетов «Основное производство» и «Вспомога-тельные производства» учитываются прямые переменные мате-риальные и трудовые издержки производства;

2) собираются переменные косвенные общепроизводствен-ные расходы, которые в конце отчетного периода относятся в де-бет счета «Основное производство» и распределяются между ви-дами продукции;

3) собираются постоянные общепроизводственные и общехо-зяйственные расходы;

4) переменные косвенные расходы распределяются между не-завершенным производством и готовой продукцией;

5) переменные издержки производства списываются на се-бестоимость выпуска готовой продукции;

6) на счет «Продажи» списываются переменная составляю-щая себестоимости выпуска готовой продукции и постоянные издержки производства;

7) определяется полная себестоимость проданной продукции.

Таким образом, при формировании финансовых результатов при традиционной модели учета затрат от выручки от реализации продукции вычитают производственные затраты на проданную продукцию, включая постоянные производственные расходы и затем вычитают коммерческие и административные, если это предусмотрено учетной политикой организации.

По методу директ-кост финансовый результат будет формироваться по схеме, приведенной в таблице 2.6..

Таблица 2.6. - Сравнение учета полных и частичных затрат

Метод «директ-костинг» может применяться на любых предприятиях различных отраслей для управления себестои-мостью продукции, работ, услуг. При этом организации рассчи-тывают два финансовых показателя: маржинальный доход и чис-тую прибыль.

На основе данных о переменных и постоянных издержках производства, а также выручке от продаж продукции может сос-тавляться отчет о доходах и расходах: 1) в целом по предприятию; 2) по отдельным структурным подразделениям (цехам, производ-ствам, т.е. центрам возникновения затрат, и т.п.); 3) по отдельным видам продукции.

Маржинальный доход исчисляется как разность между ценой продажи продукции и величиной переменных издержек произ-водства. Этот показатель важен для принятия управленческих ре-шений по снижению себестоимости продукции. Его изменение свидетельствует о движении уровня продажных цен и перемен-ных издержках производства на единицу продукции, о необходи-мости более глубокого изучения обстоятельств и причин, повли-явших на себестоимость.

Размер прибыли определяется уровнем переменных затрат, цен продажи, структурой выпускаемой продукции и величиной постоянных расходов производства. Учетная информация, полу-ченная в системе «директ-костинг», позволяет в оперативном по-рядке находить наиболее выгодные комбинации продажных цен и объема производства, быстро переориентировать производство в соответствии с меняющейся конъюнктурой рынка. Пример расчета операционной прибыли по методу «директ-костинг» представлен в таблице 11.2. Предприятие производит 500 единиц продукции и реализует по цене 5000 руб. за единицу.

Таблица 2.7. - Расчет прибыли методом «директ-костинг»

Для управления объемами производства продукции исчисля-ется критический объем производства (так называемая «мертвая точка»), т.е. величина выручки от продажи продукции, при кото-рой предприятие будет в состоянии покрыть все свои издержки производства без получения прибыли. В литературе встречается название финансовый леверидж, порог рентабельности, точка безубыточности и пр.

Критический объем производства в единицах продукции оп-ределяется по формуле

К = ПР: (Ц-ПЗ),

где К — количество выпускаемой продукции (критическая точка объема выпуска продукции, при котором предприятие не получит прибы-ли, но не будет нести убытки);

ПР — общая сумма постоянных расходов производства, руб.;

Ц — продажная цена за единицу продукции, руб.;

ПЗ — переменные затраты производства на единицу продукции, руб.

Пример. На предприятии постоянные издержки производства за месяц составили 3 150 000 руб., переменные затраты - 280 руб. на 1 единицу изделия, средняя цена - 350 руб. Критическая точ-ка производства, или порог рентабельности, составит:1

3150000 / (350-280) = 45000 ед. изделий

При выпуске и продаже 45 000 изделий в месяц полученная предприятием выручка от продажи возмещает все расходы, а каждое изделие, проданное сверх этого количества, приносит прибыль в размере 70 руб. (350-280). Общий объем выручки сос-тавит: 45 000 ед. *350 руб. = 15 750 000 руб.

«Директ-костинг» может применяться как при фактических, так и при нормированных издержках. Поэтому классификация систем калькуляций по принципу оценки не имеет отношения к «директ-костингу». Задачи этого метода те же, что и у других сис-тем калькуляции, но основной становится учет затрат за корот-кий период времени. Большим достоинством «директ-костинга» считается то, что он отражает требования маржинализма, т.е. учи-тывает предельные затраты.

Возможно сочетание двух систем: нормативного и переменного учета затрат.

Таблица 2.8. - Сочетание двух систем: нормативного и переменного учета затрат

«Директ-костинг» является универсальной системой управ-ления предприятием, дает объективные данные для определе-ния объема производственной программы, установления уров-ня цен, выбора оптимального ассортимента производимой про-дукции.

Учетная информация системы директ-кост используется при принятии управленческих решений: производить или покупать детали, запасные части, полуфабрикаты и др.; в планировании производственной программы, принятии решения о капитальных вложениях; определении минимальной величины заказа; принятии решения о сокращении производства продукции.

Преимущества системы : снижение трудоемкости учета и его упрощение. Совокупная прибыль будет одной и той же при использовании разных систем учета затрат. Позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в товарных запасах на складе и неликвидных запасах в период уменьшения спроса на продукцию.

Директ-костинг позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям: выявить продукцию с большой рентабельностью, чтобы перейти в основном на ее выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания по-стоянных затрат на себестоимость отдельных изделий. Система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка. Она также становится составной частью маркетинга — системы управления предпри-ятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

Еще одно достоинство системы "Директ-костинг" состоит в том, что ограничение себестоимости лишь переменны-ми расходами позволяет упростить процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат, так как себестои-мость становится более прозрачной, а отдельные затраты — лучше контролируемыми.

Кроме того, система учета "Директ-костинг" способству-ет осуществлению оперативного контроля за постоянными зат-ратами, так как в процессе контроля за себестоимостью ис-пользуются стандартные (нормативные) затраты (т.е. "Директ-костинг" организуется в сочетании со "Стандарт-костом"), или гибкие сметы. Применяя стандарты в системе "Директ-кос-тинг", устанавливают нормы как на переменные, так и на по-стоянные затраты.

При осуществлении же контроля на осно-ве гибких смет руководствуются в первую очередь разделени-ем затрат на постоянные и переменные. Наряду с этим необходимо иметь в виду, что при системе учета полной себе-стоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит от одного периода к другому, поэтому контроль за ними ослабевает. В этих условиях "Директ-костинг" помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

Вместе с тем теоретические и практические исследова-ния системы "Директ-костинг" позволяют выделить прису-щие ей недостатки.

1. В случае использования в конкурентной борьбе дем-пинга — продажи товаров по заведомо заниженным ценам для достижения привилегированного положения на рынке по отдельным изделиям возникает опасность, что масса недели-мых постоянных затрат не может быть покрыта маржиналь-ным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков.

2. Противники системы "Директ-костинг" утверждают, что в практической деятельности возникают трудности при разделении затрат на постоянные и переменные. Во многом оно зависит от длительности рассматриваемого периода вре-мени и от анализируемого диапазона объемов выпуска. Кро-ме того, утверждается, что постоянные затраты также уча-ствуют при производстве продукции и, следовательно, дол-жны быть включены в ее себестоимость.

По их мнению,"Директ-костинг" не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт и какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных затрат, когда необходимо знать полную себесто-имость готовой продукции или незавершенного производства. В противном случае их стоимость занижается.

3. Ведение учета в разрезе только производственной се-бестоимости, т. е. по сокращенной номенклатуре статей, не отвечает требованиям отечественной системы учета, так как отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необ-ходимы согласно законодательству.

Вопросы для контроля

1. Дать определение системе учета затрат директ-кост

2. Назвать отличительные особенности системе директ-кост

3. Дать характеристику модификациям системы директ-кост

4. Дайте определение показателю маржинальный доход

5.В чем заключаются особенности составления отчет о прибылях при системе «директ-кост»?

6. Назовите последовательность операций по учету затрат в системе «директ-кост

7. Сравните системы полного и чпастичного учета затрат

8. Как клаасифицируют затраты в зависимости от коэффициента реагирования затрат в системе директ-кост?

9. Для принятия каких управленческих решений служит информация системы директ- кост?

10. Назовите преимущества системы «директ-кост»

11. Назовите недостатки системы «диренкт-кост»